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小规模纳税人or一般纳税人?如何抉择

2018-04-16 13:52 来源:loo599   我要纠错 | 打印 | | |

从2018年5月1日起,增值税小规模纳税人标准统一为年应征增值税销售额500万元及以下,已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。

政策的初衷是为中小企业减负,但是企业选择小规模纳税人并不会必然获利。新政给所有一般纳税人开了244天的窗口期,也就是说,不论从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人是在哪一个年份认定为一般纳税人,都可以在2018年12月31日以前到主管税务机关办理一般纳税人转小规模纳税人。利用这一窗口期,企业应该综合考量各种因素,测一测税负差异。

目前对于纳税人身份选择多采用无差别销售额抵扣率指标,抵扣率是指增值税可抵扣进项税额占销售额的比重。即先计算出平衡点抵扣率,通过实际抵扣率与其进行比较,判别选择一般纳税人还是小规模纳税人。

但是,这种方法实质上是种简化方法,仅考虑增值税这个单一税种,没有考虑其他税负的影响。从法理上讲,增值税纳税义务人不是税负的实际负担人。一般纳税人可以将税负转嫁出去,而小规模纳税人由于不能抵扣进项税额,购进货物的进项税额便成为材料成本的一部分,从而增加了产品的成本,随着产品的出售这部分成本又转化为营业成本,进而从某种程度上降低了企业所得税税负。

笔者提供一个筹划思路——净利润扣税率平衡点判断法,供大家在选择增值税纳税人身份时参考。

所谓净利润扣税率平衡点是指当税后净利润相等时的当期进项税额之和与当期销售额的比例。

我们假设不含税销售额均为S,可抵扣不含税购进额为G(G=G1+G2+G3+G4),增值税税率为Tn(T1=16%,T2=10%,T3=6%),则当期可抵扣的进项税额为ΣGnTn,小规模纳税人增值税征收率T4为3%。其他支出均为P;假设城建税税率为7%、教育费附加率为3%,企业所得税率均为25%。

若企业选择成为一般纳税人,则净利润:

R=(不含税销售额-不含税购进额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-G-P-(S×Tn-ΣGnTn)×(7%+3%)]×(1-25%) ①

若企业选择成为小规模纳税人,则净利润:

Q=(不含税销售额-含税购进额-其他支出-城建税和教育费附加)×(1-企业所得税税率)=[S-G1×(1+T1)-G2×(1+T2)-G3×(1+T3)-G4×(1+T4)-P-S×3%×(7%+3%)]×(1-25%) ②

令① = ②,得:

ΣGnTn/S=(Tn-3%)/11

当T代入不同的适用税率或征收率时,可以得出各个净利润扣税率平衡点,如下表所示:

一般纳税人税率
小规模纳税人征收率
净利润扣税率平衡点
16%
3%
1.182%
10%
3%
0.636%
6%
3%
0.273%

即当纳税人实际销售额扣税率大于上述平衡点时,应该选择一般纳税人身份纳税的净利润较高。反之,当纳税人实际销售额扣税率小于上述平衡点时,应该选择小规模纳税人身份纳税的净利润较高。

由于净利润扣税率平衡点判断法与销售额抵扣率判断法角度不同,可能在选择结果上会出现不一致情形。如果发生不一致情形,可以根据实际情况,将增值税节税额与净利润的减少额进行比较,当增值税节税额大于净利润的减少额时,则按增值税节税额的选择方案。反之,当净利润的增加额大于增值税节税额时,则按净利润的选择方案。

当然,企业在做决策时,还应当考虑纳税人身份转化成本,企业产品的性质对企业选择纳税人身份的制约、客户的要求对企业选择纳税人身份的制约,税收优惠政策的享受,企业战略等等诸多因素。

|作者:张翀

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